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    第一章 序言
    第二章 增值税发票虚开行为特征模型

          一、行为事件特征模型构建

          二、增值税发票虚开行为事件特征研究

          三、基于增值税发票虚开行为的特征指标体系

    第三章 纳税人增值税发票虚开行为识别实证研究

          一、增值税发票虚开行为动机与能力指标问卷研究

              (一)问卷对象选取与基本分析

              (二)基于灰色关联法的增值税发票虚开行为研究

          二、纳税人增值税发票虚开行为智能识别体系的构建

              (一)识别增值税发票虚开技术模型的构建

              (二)增值税发票虚开识别模型的构建

    第四章 关于加强发票虚开风险防范的政策建议
    第五章 结语与展望
    摘要

    增值税专用发票虚开问题由来已久,对国家税收安全、经济秩序破坏严重。 近年来发票虚开呈现团伙化、职业化、专业化趋势,作案手段更加隐蔽,给发票虚开行 为的事前识别与防范带来巨大挑战。文章根据历年查处的发票虚开案例,梳理归纳了主 要虚开行为特征,通过调查问卷收集数据,运用大数据建模与分析技术对纳税人标识相 应风险等级,并根据风险等级配套相应的防范措施。最后,从完善税制、健全机制、铲 除虚开源头、加快信息技术应用及加强趋势研判等方面提出了相关政策建议,以期根治 发票虚开问题。

    我国现行增值税制度已经走过二十四年的历史,历经多次改革,已日臻完善。由于增值税具有 征收范围普遍、计税方法简便、避免重复征税、税收入库稳定等优势,其越来越受到世界各国的认 可,更成为我国第一大主体税种。2017 年,我国增值税收入占整体税收收入比重高达 39%,可谓举 足轻重。增值税专用发票(以下简称“增值税发票”)作为增值税凭票抵扣计税方式的重要凭证, 其自身特性使其实质上兼具了货币的功能,故而导致一些不法分子受利益驱动,采取虚开增值税发 票方式大肆偷逃国家税款,获取不法巨额利益。

    增值税发票虚开问题由来已久,2002 年以前使用手写版增值税发票,由于缺乏有效的监控手段, 发票虚开更多地表现为“大头小尾票”“阴阳票”或假发票。2003 年以后随着防伪税控系统的全 面推广,不法分子又开始转向利用海关完税凭证、运输发票、废旧物资发票、农产品收购凭证等“四 小票”虚抵虚开发票。随着税制的不断完善与监管措施的及时跟进,利用“四小票”虚开的苗头得 到了遏制,然而随后又出现了大量“黄金票”“克隆票”等虚开案件,可谓“道高一尺,魔高一丈”, 尤其是近年来发票虚开更呈现团伙化、职业化、专业化趋势,内部组织更加严密,分工更加细化, 虚开方式不断转变,作案手段更加隐蔽,形成了跨地区、多行业、多环节虚开骗税一体化犯罪网络, 给税务监管带来巨大挑战。2015 年以来,税控系统升级版的推行以及商品编码等技术手段的应用, 实现了电子底账系统发票信息显示货物名称的功能,让购销商品名称严重不符的虚开企业无所遁形, 发票虚开案件呈爆发式增长,显示了现代信息技术应有的威力。

    增值税发票虚开历来是税务机关严厉打击的重点,尤其是近年来更加大了高压打击力度,但这 一犯罪行为仍屡禁不止。究其原因是多方面的:

    (1)增值税自身的天然缺陷给不法分子有空可钻。 农产品收购发票自开自抵,矿产品开采行业无进项发票税负过高,而黄金、石油等领域存在大量富 余票,出口货物可以享受退税,这都让不法分子虚开发票有机可乘。

    (2)发票虚开背后的超额利 益驱动。从以往查处的虚开案件来看,虚开企业往往通过虚开发票,按照开具金额的 3% ~ 11% 收 取手续费,非法牟取高额利益,而取得发票方最高可按开票金额的 17% 抵扣增值税和在企业所得税 前虚列成本,为此也存在大量的买方市场。即使发票犯罪判罚过重,却仍有很多不法分子受超额利 益驱动铤而走险、以身试法。

    (3)缺乏强有力的监管手段。防伪税控系统的不断升级在防范虚开 方面确实发挥了很大作用,也很大程度上减少了税收流失,但当前发票虚开作案手段也在不断提升, 并不能根治发票虚开问题。加上当前基层一线税务管理人员往往受知识结构、工作经验、能力水平、 实际工作量和工作责任心等众多因素影响,而又缺乏有效的技术辅助手段,事前防范仍显不足。很 多虚开案件大都是在事后发现,其结果已给国家税收造成不可弥补的重大损失。


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